В некоторых случаях командировки работников компании занимают всего один день. Однако предприятие все равно выплачивает им за этот день суточные. Надо ли такие суточные облагать налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами?
В некоторых случаях командировки работников компании занимают всего один день. Однако предприятие все равно выплачивает им за этот день суточные. Надо ли такие суточные облагать налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами?
Данный вопрос законодательством полностью не урегулирован.
В ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлена обязанность работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебными командировками (ст. 168).
Порядок направления работников в командировки определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее – Постановление № 749). В п. 11 Постановления № 749 установлено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
В решении Верховного суда Российской Федерации от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 установлено, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату же суточных работнику законодатель обусловил с проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов.
Таким образом, учитывая, что при однодневной командировке (длится не более 24 часов) работники не только могут, но и должны вернуться из командировки в тот же день, суточные при таких командировках не выплачиваются. Тем более, что сущность суточных – это компенсация дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации).
В то же время если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то их сумма является доходом работника и соответственно облагается налогом на доходы физических лиц (ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Аналогичного мнения придерживаются и арбитры (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2009 по делу N А32-2910/2008-29/78-56/247, ФАС Уральского округа от 22.04.2009 N Ф09-2210/09-С2 по делу N А50-12940/2008-А14, ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 по делу N А28-1084/2007-3/29, ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2006 по делу N А82-6004/2004-27, ФАС Поволжского округа от 27.06.2006 по делу N А12-1880/06-С60 и др.).
Но есть и другие решения судов, в которых сказано, что суточные при однодневных командировках, предусмотренные в коллективном договоре, являются компенсационной выплатой, связанной с исполнением работником должностных обязанностей, и не облагаются налогом на доходы физических лиц (постановления ФАС Центрального округа от 27.05.2008 по делу N А62-4451/2007, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 по делу N А56-17909/2007, ФАС Центрального округа от 07.02.2007 по делу N А62-3895/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2005 N Ф04-9067/2005(17983-А27-3)).
В отношении начисления страховых взносов на суммы суточных, выплачиваемых работникам при однодневных командировках, арбитражная практика не сложилась. Но при принятии решения о том, стоит ли начислять страховые взносы на однодневные суточные, или можно сэкономить, необходимо принимать во внимание следующее. Порядок начисления страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования 9далее – Закон № 212-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, выплачиваемые работникам при командировках. Однако в законе № 212-ФЗ упоминаются суточные, выплачиваемые работникам во исполнение требований ТК РФ. Однодневные суточные не соответствуют нормам ТК РФ, поэтому, скорее всего, контролирующие органы потребуют начислить страховые взносы на такие выплаты.
В любом случае, если организация примет решение не удерживать налог на доходы физических лиц и не начислять страховые взносы на суммы однодневных суточных, свою позицию ей придется защищать, в том числе и в судебном порядке.
Специалисты компании «Финансовый Контроль и Аудит» оказывают аудиторские консультации по всем вопросам бухгалтерского и налогового учета, в том числе по оптимизации налогообложения, и по вопросам регистрации фирм.
Будем рады сотрудничеству с Вами по любым направлениям наших услуг!
Автор:
ЧЕРЕВАДСКАЯ Ольга Ефимовна
Смотрите также:
Подпишитесь, чтобы не пропустить интересные мероприятия и получите подарок на почту!
Вы сможете выбрать только актуальные для вас темы.