Новый стандарт ФСБУ 6/2020: что изменилось для бухгалтеров в 2022 году

С 2022 года при учёте основных средств бухгалтерам нужно руководствоваться стандартом ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

О достоинствах и недостатках

ФСБУ 6/2020 поспособствовал сближению РСБУ с МСФО, но отразился и на налоговой нагрузке.

Из особенностей ФСБУ 6/2020 можно отметить следующее:

• стандарт содержит отсылки к справедливой стоимости, определяемой в соответствии с IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»;
• появилось понятие теста на обесценение;
• синхронизировано понятие «срок полезного использования» и подход к отражению в учёте инвестиционной недвижимости.

Увеличение налоговой нагрузки компании могут почувствовать в части налога на имущество. По большинству объектов для расчётов следует применять среднегодовую стоимость основных средств по бухгалтерскому учёту.

Что облагается налогом

Изменение стандарта имеет ключевое значение для компаний, обладающих высокой долей недвижимого имущества.

Под налогообложение попадают:

• недвижимость, где размещено производство;
• складские логистические комплексы;
• сооружения и оборудование, являющиеся неотъемлемой частью зданий (водопроводы, канализация, лифты и т.д.).
• капитализируемые затраты, увеличивающие первоначальную стоимость недвижимых объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости,

В процессе налогового планирования важно выбрать: ставить основное средство на баланс по затратам или по справедливой стоимости.

Это скажется на отчётности. Если всё сделать верно, организация, которая готовит финансовую отчётность по МСФО, сможет улучшить качество организации учётного процесса. Если компания организовала учёт основных средств по справедливой стоимости в МСФО-отчётности, оптимальный вариант — синхронизировать два вида учёта основных средств в один.

На что могут обратить внимание надзорные органы

Эксперты отмечают, что при согласовании отчётности с надзорными органами могут возникнуть споры по налогу на имущество.

Дело в том, что в ФСБУ 6/2020 содержатся прямые отсылки к IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости», IAS 36 «Обесценение активов» и т.д. А указанные стандарты основаны на профессиональном суждении при принятии решений.

В то же время профессиональное усмотрение противоречит требованию формальной определённости налогов (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Обратите внимание, если организация готовит отчётность по МСФО, ФСБУ 6/2020 не позволит применить данные этой отчётности для РСБУ без внесения корректировок.

Какой способ учёта основных средств выбрать

От способа учёта ОС зависит величина обесценения. Её можно определить как разницу между балансовой стоимостью основных средств и возмещаемой суммой (величиной денежных потоков, которые приносят данные активы).

Учесть основные средства по ФСБУ 6/2020 можно двумя способами:

• по первоначальной стоимости;
• по переоценённой стоимости.

Компания сама может выбрать приоритетный для себя способ и закрепить его в учётной политике. Предварительно целесообразно ответить на три вопроса:

• Каким будет эффект от обесценения активов при различных способах учета основных средств (ОС)?
• Какой эффект окажет выбор способа учета основных средств на налоговую нагрузку?
• Удастся ли с помощью выбранной модели учета упростить сам учетный процесс?

Чем выше первоначальная стоимость, тем большими будут убытки от обесценения при неизменной возмещаемой стоимости, учитываемые в отчётности.

Важно оценить, к какой балансовой стоимости придёт компания, если будет использовать способ учёта по первоначальной стоимости или по переоцененной, когда для определения балансовой стоимости основных средств используется справедливая стоимость в соответствии с IFRS 13.

Как определить срок полезного использования

От срока полезного использования и выбора метода оценки зависит расчёт налога на имущество. Для определения срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 есть набор предпосылок, но нет чёткого регламента.

Чтобы корректно определить срок полезного использования, компании потребуется обоснование или регламент. Его следует утвердить на уровне всей компании в качестве локального нормативного акта.

Что нужно знать о «ликвидационной стоимости»

Понятие «ликвидационная стоимость» — одно из нововведений ФСБУ 6/2020. Это величина, которую компания смогла бы получить в случае выбытия ОС после вычета предполагаемых затрат на само выбытие. При этом, облагаемая налогом стоимость ОС почти никогда не будет равна нулю и всегда будет генерировать налоговую нагрузку.

Как провести расчёт величины обесценения основных средств

Согласно ФСБУ 6/2020, все основные средства следует тестировать на обесценение. Обесценение актива — это превышение балансовой стоимости актива над предполагаемым притоком экономических выгод (возмещаемая стоимость — использование или продажа) от использования такого актива.

Обесценение:

• регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», ФСБУ 6 методологию не регламентирует;
• обязательно в отличие от оценки активов по переоцененной стоимости;
• обесценение, как и переоценка, изменяет балансовую стоимость актива, а, следовательно, и размер налога на имущество.

Согласно ФСБУ 6/2020 расчет величины обесценения основных средств можно проводить только при наличии признаков обесценения.

Проверять ОС на наличие таких признаков следует регулярно. Можно разработать перечень признаков обесценения, регламент проверки их наличия и пороговые значения, при которых нужно перейти к тесту на обесценение. Такой подход поможет компании упростить работу.

Как быть с инвестиционной недвижимостью

Применяя ФСБУ 6/2020, инвестиционную недвижимость нужно вывести в отдельную группу. Сюда относится недвижимость, которая предназначена для предоставления во временное пользование за плату или в целях получения дохода от прироста стоимости.

У инвестиционной недвижимости есть ряд особенностей:

• если инвестиционная недвижимость оценивается по переоцененной стоимости, она не подлежит амортизации;
• переоценка по переоцененной стоимости применяется для всех объектов инвестиционной недвижимости;
• переоценку инвестиционной недвижимости нужно проводить на каждую отчетную дату;
• первоначальную стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененной) следует пересчитывать так, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
• если инвестирование в недвижимость не является основным видом деятельности компании, при учёте регулярности переоценки инвестиционной недвижимости следует критически обдумать целесообразность выделения такой группы активов в структуре основных средств.

Как бизнесу подготовиться к изменениям

Компаниям важно защитить свои позиции перед налоговыми органами. Для этого важно соблюсти баланс между налоговым риском и налоговой нагрузкой. Начать следует с трёх шагов:

• разработайте локальные нормативные акты, в которых будут регламентированы подходы к процедуре обесценения, определены сроки полезного использования, отнесения объекта основных средств к объекту недвижимости и т.п.;
• усильте защитную позицию перед налоговыми органами с помощью отчёта об оценке в соответствии с законодательством РФ. Для определения справедливой и ликвидационной стоимости основных средств и инвестиционной недвижимости и обоснования срока полезного использования можно привлечь профессиональных оценщиков;
• подготовьте защитные файлы с содержанием оценки налоговых рисков и налоговых последствий перехода на ФСБУ 6/2020, которые смогут аргументировать вашу позицию в случае претензий налоговых органов.