Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Как показали результаты исследования, самыми спорными моментами оформления счета-фактуры, к которым чаще всего придираются налоговые инспекторы, являются подписание счета-фактуры с помощью факсимиле, отсутствие в этом документе наименования и кода валюты, а также указание фактического адреса нахождения продавца

Редакция РНК подготовила рейтинг самых спорных реквизитов счета-фактуры, по которым налоговые органы могут отказать организации в вычете НДС. Нами было выбрано 11 самых спорных моментов. Далее мы обратились к аудиторам и налоговым консультантам с просьбой проранжировать их по популярности обращения налогоплательщиков по тем или иным вопросам (список экспертов представлен во врезке внизу справа). По итогам опроса мы вывели средний балл и составили рейтинг.

Одновременно мы предложили оценить пользователям сайта www.rnk.ru, из-за неправильного заполнения каких реквизитов, по их мнению, может последовать отказ в вычете НДС. Результаты опроса представлены в виде диаграмм к каждому пункту.

Подчеркнем, при подготовке материала мы учитывали письма Минфина России, а также постановления судов, опубликованные в момент действия постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , только в том случае, если они не утратили актуальность после вступления в силу постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — постановление № 1137 ). Ведь реквизиты официальной формы счета-фактуры не претерпели кардинальных изменений. Соответственно ряд моментов ее заполнения так и остались спорными.

Напомним, некоторые корректировки были внесены в шапку документа, которая увеличилась по сравнению с прежней на две строки. Первая из них касается нового порядка внесения исправлений в счет-фактуру, а вторая — наименования используемой валюты. Кроме того, в новой форме счета-фактуры появились дополнительные реквизиты — коды единиц измерения и код страны происхождения товаров.

Конечно, зная требовательность инспекторов к оформлению счетов-фактур, в спорной ситуации проще попросить поставщика переделать счет-фактуру. Так на практике и поступают чаще всего. Однако бывают случаи, когда это уже невозможно.

К примеру, если ошибка выявлена уже в период проведения камеральной проверки и инспекторы зафиксировали ее. Или же в периоде обнаружения ошибки у компании-продавца сменился главный бухгалтер. Следовательно, выставить счет-фактуру задним числом уже не получится. А перевыставление этого документа в текущем периоде обяжет компанию-покупателя восстанавливать вычет в периоде совершения сделки и платить пени.

В таких случаях выгоднее попробовать защитить вычет по первоначальному счету-фактуре. Тем более что во многих случаях для этого есть все шансы.

1. Счет-фактура подписан с помощью факсимиле

По мнению аудиторов и консультантов, такая ситуация чаще всего встречается на практике. И 84% опрошенных компаний отказываются заявлять вычет по счетам-фактурам с факсимильной подписью.

Как подчеркнула Виктория Дьячкова, ведущий аудитор ООО АК «ЮКОН/эксперты и консультанты», положения статьи 169 НК РФ не содержат норм, позволяющих оформлять документы по исчислению НДС с использованием факсимильной подписи. Отступление от установленных правил влечет отказ в применении вычетов по таким счетам-фактурам.

Возможность использования факсимильной подписи, в том числе если это предусмотрено соглашением сторон, установлена гражданским законодательством и не запрещена Налоговым кодексом

Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина России, указывая, что подписание счетов-фактур факсимиле неправомерно (письма от 01.06.10 № 03-07-09/33 и от 17.09.09 № 03-07-09/48 ). Чиновников поддерживают и суды (постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № А33-20240/2009 , ФАС Северо-Западного от 17.05.12 № А56-33605/2011 , от 11.04.12 № А56-69600/2010 , Северо-Кавказского от 10.10.11 № А32-36163/2010 , Центрального от 10.04.12 № А48-2739/2010 , Волго-Вятского от 11.07.11 № А11-4080/2010 и Восточно-Сибирского от 02.12.10 № А33-20240/2009 округов).

Однако 16% практиков считают, что факсимильная подпись на счете-фактуре не мешает заявить вычет НДС. Возможность использования факсимильной подписи установлена гражданским законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ ) и не запрещена Налоговым кодексом, отметила Татьяна Ильинова, руководитель аудиторско-правового департамента аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа».

Эксперты

Виктория Варламова, главный эксперт по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Виктория Дьячкова, ведущий аудитор ООО АК «ЮКОН/эксперты и консультанты»

Татьяна Ильинова, руководитель аудиторско-правового департамента аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»

Ростислав Кириенко, налоговый эксперт, юрист ЗАО «Комплексные энергетические системы»

Ольга Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»

Некоторые арбитры принимают решения в пользу налогоплательщиков, указывая, что запрета на использование факсимиле в налоговом законодательстве нет. При этом они подчеркивают, что оно является не копией подписи, а способом воспроизведения личной подписи (постановления ФАС Московского от 07.03.12 № А40-128912/10-127-739 , Поволжского от 23.08.11 № А12-22764/2010 , от 17.05.11 № А55-17448/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.09.11 № ВАС-12001/11 ), Центрального от 12.08.11 № А48-3632/2010 и Западно-Сибирского от 14.06.11 № А03-11715/2010 округов).

В определении от 13.02.09 № ВАС-16068/08 ВАС РФ также указал, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом между сторонами не свидетельствует о нарушении требований статьи 169 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 03.12.10 № А45-16746/2009 и Волго-Вятского от 10.08.09 № А29-7385/2008 округов.

2. В счете-фактуре отсутствует или указан неверный код или наименование валюты

Согласно подпункту «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 ) в счете-фактуре обязательно должно быть указано наименование валюты и ее цифровой код. Если эти данные не проставлены или проставлены с ошибкой, то это является основанием для отказа в вычете по НДС.

По мнению Минфина России, такая ошибка препятствует идентификации стоимости товаров, работ или услуг и суммы НДС, указанных в данном счете-фактуре. В связи с этим ведомство рекомендует исправлять счета-фактуры с такими недочетами, а также указывает, что подобные счета-фактуры не регистрируются в книге покупок (письмо от 11.03.12 № 03-07-08/68 ). Эту позицию поддержали 60% опрошенных.

Однако с таким мнением не согласны 40% опрошенных компаний. Ведь идентифицировать стоимость товара инспекция может, даже если в счете-фактуре верно указан только один из показателей — либо код, либо наименование валюты. Но при несовпадении кода валюты и ее наименования у налоговиков, скорее всего, возникнет вопрос, какой показатель считать верным. Поэтому налогоплательщик, получивший счет-фактуру с разночтениями в наименовании и коде валюты, может приложить к нему документ, подтверждающий валюту, в которой производятся расчеты. К примеру, договор.

Всего 16% опрошенных примут к учету счет-фактуру с факсимиле, остальные 84% предпочитают не рисковать и не принимать к вычету налог по таким документам

Как подчеркнула Виктория Дьячкова, в отличие от наименования код валюты не назван в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры, установленных пунктом 5 статьи 169 НК РФ (см. врезку ниже). А в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к заполнению счета-фактуры, не предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ, не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Напомним, что положения НК РФ имеют приоритет перед иными нормативно-правовыми актами, регулирующими налоговые отношения. Следовательно, инспекция не вправе отказать в вычете по счету-фактуре, в котором не указан только код валюты. Однако, учитывая позицию Минфина, свою точку зрения налогоплательщикам придется отстаивать в суде.

3. В счете-фактуре указан только фактический адрес продавца и покупателя, а не юридический

Указание адреса покупателя и продавца является обязательным реквизитом счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ ). Однако в НК РФ не уточнено, какой адрес должен быть в нем отражен — юридический или фактический.

Большинство опрошенных — 75% считают, что в счете-фактуре нужно указывать юридический адрес. Этого требуют и Правила заполнения счетов-фактур, в которых упоминаются адреса покупателя и продавца в соответствии с их учредительными документами.

Контролирующие органы изначально требовали, чтобы в счете-фактуре были указаны такие же адреса, как и в учредительных документах (письма Минфина России от 16.10.09 № 03-07-14/98 и УФНС России по г. Москве от 13.12.06 № 19-11/109634 ). Есть и решение суда, в котором арбитры отказали организации в праве на вычет на основании указания адреса, который не соответствовал адресу госрегистрации (постановление ФАС Поволжского округа от 10.09.09 № А12-2476/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.12.09 № ВАС-16130/09)).

Если в счете-фактуре указан неверный код валюты либо отсутствует наименование валюты, это является основанием для отказа в вычете по НДС

Однако четверть компаний не согласны с такой точкой зрения. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать в том числе продавца и покупателя, не являются основанием для отказа в принятии к вычету налога. Это прямо прописано в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ.

>Как подчеркнула Виктория Варламова, главный эксперт по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», неправильный адрес покупателя не назван среди оснований для непринятия к вычету НДС. Поэтому если наименование продавца (покупателя) и его ИНН указаны верно, то налоговый орган без труда сможет определить, кто является продавцом (покупателем). Таким образом, ошибку в адресе можно отнести к несущественным. Соответственно отказ в вычете на таком основании неправомерен.

Судьи также не считают неправильное указание адреса существенной ошибкой, при этом арбитры указывают на то, что в статье 169 НК РФ не прописано, какой именно адрес следует указывать в счете-фактуре (постановления ФАС Дальневосточного от 25.01.12 № А73-1596/2011 , Московского от 01.02.11 № А40-20041/10-4-120 , от 19.10.10 № А40-391/10-116-9 , от 20.08.10 № А40-98565/09-76-675 , Северо-Кавказского от 12.05.11 № А53-16333/2010 , Центрального от 02.06.10 № А35-5711/2008 , от 24.08.09 № А09-2560/2008 и Северо-Западного от 08.07.09 № А13-2484/2007 округов).

Кстати

Перечень обязательных реквизитов в счете-фактуре

Для наглядности приведем перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, указанных в пункте 5 статьи 169 НК РФ:

4. В счете-фактуре неправильно указан ИНН поставщика

Налоговики, скорее всего, не примут к вычету НДС по счету-фактуре, в котором неправильно указан ИНН поставщика. В этом уверены 82% участников опроса. Ведь ИНН входит в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина России, поясняя, что по счетам-фактурам, в которых неправильно указан или вообще не указан ИНН поставщика, вычет не применяется, так как они составлены с нарушением (письмо от 27.07.06 № 03-04-09/14).

Как показывает практика, отметила Татьяна Ильинова, даже если организация укажет в счете-фактуре все остальные данные, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (адрес, наименование и организационно-правовую форму), отсутствие ИНН, с большой долей вероятности, приведет к возникновению противоречий с налоговыми органами и послужит причиной отказа в вычете.

Позиция судов по этому вопросу неоднозначна. Некоторые арбитры встают на сторону налоговиков (постановления ФАС Центрального от 05.04.12 № А68-2733/11 , от 18.07.11 № А62-3966/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.11.11 № ВАС-14317/11 ), Поволжского от 04.02.11 № А55-1176/2010 и Восточно-Сибирского от 21.07.09 № А74-24/09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.10.09 № ВАС-12632/09 ) округов).

Однако есть и противоположное мнение, которое поддерживают 19% респондентов. Некоторые суды также указывают, что ошибка в ИНН контрагента не должна препятствовать налоговому органу в его идентификации, если остальные реквизиты счета-фактуры указаны верно либо к нему приложены иные документы, идентифицирующие поставщика (постановления ФАС Северо-Западного от 15.02.12 № А52-1421/2011 , от 13.09.11 № А13-3198/2010 и от 21.12.10 № А66-3726/2010 , Волго-Вятского от 11.11.10 № А29-1632/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.02.11 № ВАС-452/11 ) и Уральского от 16.09.10 № А47-12109/2009 округов).

Если ошибки в ИНН являются опиской или технической опечаткой, суды, скорее всего, примут сторону налогоплательщика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.09.11 № А13-3198/2010 и от 21.12.10 № А66-3726/2010 ). Такую позицию разделяют только 18% респондентов.

75% опрошенных считают, что если в счете-фактуре проставлен фактический адрес организации, то вычет по нему принять нельзя

Отметим, что специалисты Минфина России в недавнем письме по аналогичной теме (ошибка в наименовании покупателя) указали, что, если ошибка содержит незначительный дефект, например пропущена буква или, наоборот, проставлены лишние символы, такой счет-фактура не может являться основанием для отказа в вычете (письмо от 02.05.12 № 03-07-11/130 ). Косвенно этот аргумент можно использовать и при ошибке в ИНН.

5. В счете-фактуре представлена неполная информация о товаре

Мнения участников опроса разделились практически поровну: 48% считают правомерным отказ в вычете, если отсутствует полная информация о товаре, а 52% готовы отстаивать свою позицию в суде.

Как пояснила Виктория Дьячкова, при отсутствии в счете-фактуре полной информации о товаре налоговики могут руководствоваться наименованием товаров, описанием работ или услуг, перечисленных в договорах между продавцом и покупателем. Соответственно отказ в вычете на таком основании неправомерен.

По мнению судов, ошибку в адресе можно отнести к несущественным ошибкам, соответственно отказ в вычете на таком основании неправомерен

В большинстве случаев суды принимают сторону налогоплательщиков, признавая правомерными вычеты по счетам-фактурам без полного описания товара, работы или услуги. Ведь Налоговый кодекс не требует этого. Кроме того, указание расшифровки не может свидетельствовать о реальности проведения хозяйственной операции (постановления ФАС Уральского от 23.12.11 № А07-4203/11 , Московского от 06.02.12 № А40-46403/11-91-198 , от 25.10.11 № А41-29365/10 , от 28.10.11 № А40-13676/11-20-61 и от 24.08.11 № А41-2970/10 , Поволжского от 06.10.11 № А55-1733/2011 , Западно-Сибирского от 17.10.11 № А45-25079/2009 , Центрального от 08.07.10 № А64-6646/09 и Северо-Кавказского от 25.06.10 № А53-24161/2009 округов).

Поддержал налогоплательщиков и Минфин России, разъяснив, что счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации этого товара (письмо от 10.05.11 № 03-07-09/10).

Отметим, что ранее Минфин придерживался противоположного мнения, указывая, что если в счете-фактуре нет описания выполненных работ, то вычет по такому счету-фактуре неправомерен (письмо от 22.01.09 № 03-07-09/02). Аналогичного мнения придерживаются и некоторые суды (постановления ФАС Поволжского округа от 04.05.10 № А55-12359/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.07.10 № ВАС-9295/10) и от 07.07.09 № А72-6039/2008).

Однако инспекторы на местах зачастую отказывают организациям в предоставлении вычета на таких основаниях. Но, судя по наличию положительной судебной практики в пользу налогоплательщика, право на вычет компания может отстоять в суде.

6. Счет-фактура подписан неуполномоченным лицом

Отсутствие ИНН, с большой долей вероятности, приведет к противоречиям с налоговыми органами и послужит причиной отказа в вычете — такого мнения придерживаются 82% участников опроса

Некоторые судьи прямо указывают, что счета-фактуры, подписанные неуполномоченными лицами, не дают налогоплательщику права на вычет. Свою позицию арбитры аргументируют тем, что в этом случае вычеты по НДС не являются документально подтвержденными (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.08 № А40-16436/07-107-121 , ФАС Восточно-Сибирского от 11.05.12 № А19-19562/2011 , Поволжского от 26.01.12 № А55-10206/2011 , Северо-Западного от 20.04.12 № А56-38328/2011 , Западно-Сибирского от 23.04.12 № А81-2396/2011 и Московского от 24.04.12 № А40-75947/11-99-337 округов). Большая половина (63%) участников опроса соглашается с позицией налоговиков, считая, что по такому счету-фактуре вычет неправомерен.

Однако эти аргументы не убеждают 37% респондентов. Суды встают на сторону организации в тех случаях, когда подписание счетов-фактур неуполномоченным лицом было единственным нарушением, а в остальном в добросовестности покупателя усомниться нельзя. Кроме того, суды полагают, что налогоплательщик не обязан проверять достоверность сведений в полученных счетах-фактурах (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № А11-1066/2009 , ФАС Московского от 12.04.12 № А41-16433/11, от 05.03.12 № А40-69750/10-111-346 и от 29.02.12 № А40-81984/11-20-347, Северо-Кавказского от 13.03.12 № А53-6554/2011, Восточно-Сибирского от 11.08.11 № А10-4733/2010, Дальневосточного от 12.09.11 № А73-9250/2010, от 23.06.11 № А59-3376/2010 и Центрального от 12.07.11 № 62-9160/2009 округов).

Особняком стоят ситуации, когда предотвратить подписание счетов-фактур иным лицом было невозможно, например при смерти руководителя либо его нахождении в местах лишения свободы. Одни суды указывают, что принимать суммы налога к вычету по такому счету-фактуре правомерно (постановления ФАС Северо-Кавказского от 15.03.12 № А32-25584/2010 , Северо-Западного от 17.06.11 № А42-2759/2009 и от 19.09.11 № А56-64533/2010 округов). Другие подчеркивают, что счета-фактуры, подписанные после смерти руководителя организации, не несут достоверную информацию, соответственно не могут подтверждать вычет НДС (постановления ФАС Московского от 24.04.12 № А40-75947/11-99-337 и Западно-Сибирского от 23.04.12 № А81-2396/2011 округов).

48% считают правомерным отказ в вычете, если отсутствует полная информация о товаре, а 52% готовы отстаивать свою позицию в суде

7. Счет-фактура содержит только подписи руководителя и главбуха без расшифровок

Инспекторы настаивают на том, что без расшифровок подписей в счете-фактуре компания не может заявить вычет НДС по нему. С такой позицией согласно большинство опрошенных — 73%.

ВАС РФ также указывает, что счет-фактура без расшифровки подписей не является основанием для вычета (определение от 20.02.08 № 2012/08). Некоторые арбитражные суды поддерживают такую позицию, отмечая, что при отсутствии в счетах-фактурах расшифровки подписей невозможно установить лиц, их подписавших (постановления ФАС Северо-Кавказского от 13.03.12 № А53-4199/2011 , Уральского от 19.08.11 № А71-10999/2010 и Северо-Западного от 21.05.10 № А66-10057/2009 округов).

Однако у 27% компаний иное мнение. Среди обязательных реквизитов, перечисленных в НК РФ, указаны подписи руководителя и главного бухгалтера, но не упомянута их расшифровка, заметила Ольга Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит». Требование к расшифровке подписей установлено только в форме счета-фактуры. Оно предусмотрено в целях установления факта подписания документа надлежащим лицом. При этом отсутствие такой расшифровки не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС.

Если организация принимает к вычету НДС на основании счетов-фактур, не содержащих расшифровки подписей, у нее велика вероятность возникновения риска непринятия такого документа как основания для вычета налога, подчеркнула Татьяна Ильинова. Несмотря на то что расшифровка подписей не упомянута в обязательных реквизитах, свободная трактовка понятия «идентификация» данных счетов-фактур, которая определяет правильность их оформления, позволяет налоговым органам делать обратный вывод.

Арбитражная практика также не свидетельствует о единообразном подходе. Так, в определениях ВАС РФ от 07.02.08 № 281/08 и от 21.05.08 № 6297/08 выражено мнение, в соответствии с которым по счету-фактуре, не содержащему расшифровки подписей, можно принимать НДС к вычету.

Счета-фактуры, подписанные неуполномоченными лицами, не дают налогоплательщику права на вычет, большая половина опрошенных (63%) с этим согласна

Нижестоящие судебные инстанции тоже нередко принимают сторону налогоплательщика, указывая, что в налоговом законодательстве не содержится требований об обязательной расшифровке подписи, поэтому такие счета-фактуры оформлены без нарушения (постановления ФАС Центрального от 28.12.11 № А64-1317/2010 , Северо-Кавказского от 12.05.11 № А53-10830/2010 , Московского от 19.05.11 № А40-31488/10-142-189 , от 05.07.10 № А40-12287/09-99-912 и от 27.09.10 № А40-169401/09-116-1035 округов).

8. В счете-фактуре, выставленном обособленным подразделением, указаны только реквизиты подразделения, а не головной организации

Подавляющее большинство опрошенных (73%) остерегутся заявлять вычет, если в счете-фактуре, выставленном обособленным подразделением, в строке «Продавец» будет указано наименование подразделения, а не головной организации.

Дело в том, что обособленные подразделения российских организаций не признаются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Поэтому, если товары реализуются организациями через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться ими только от имени организаций.

Как пояснила Татьяна Ильинова, при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках «Продавец», «Покупатель» и «Адрес» указываются реквизиты организации-продавца. Наименование и почтовый адрес структурного подразделения указываются в графе «Грузоотправитель и его адрес» или «Грузополучатель и его адрес». При этом отражается тот КПП, который присвоен подразделению (письма Минфина России от 26.01.12 № 03-07-09/03 , от 03.04.12 № 03-07-09/32 , от 13.04.12 № 03-07-09/35 , от 10.02.12 № 03-07-09/06 и от 02.11.11 № 03-07-09/36). Соответственно при указании реквизитов только обособленного подразделения налоговики могут отказать организации в вычете по такому счету-фактуре.

Однако 27% респондентов все же рискнут принять вычет НДС по такому счету-фактуре. Ведь, как отметила Виктория Варламова, если в счете-фактуре указаны данные представительства или филиала, например в строке «Продавец» указано «Филиал ООО “Компания” в г. Рязани», то такая информация, а также ИНН продавца позволяет налоговым органам идентифицировать продавца. Значит, такой недочет в заполнении счета-фактуры не может являться основанием для отказа в вычете НДС. Однако не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

9. В счете-фактуре неверно заполнены графы «Страна происхождения товара» и «Номер таможенной декларации»

По таким счетам-фактурам налоговики на местах могут отказать организации в вычете, ссылаясь на их ненадлежащее оформление. Эту точку зрения поддержали 42% респондентов и некоторые суды. Основанием для таких решений судей являлось отсутствие данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации (постановления ФАС Северо-Кавказского от 29.09.11 № А53-22812/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.02.12 № ВАС-1127/12) и Уральского от 23.07.09 № А47-2217/2008 округов).

Как подчеркнула Виктория Варламова, в данном случае речь идет о полном отсутствии страны происхождения или номера таможенной декларации, а не о неверном заполнении строк счета-фактуры. Если в этих графах вообще нет сведений, налоговый орган может расценить это как отсутствие обязательного реквизита. Соответственно на основании пункта 2 статьи 169 НК РФ он откажет в вычете по счету-фактуре, в котором отсутствует обязательный реквизит.

73% опрошенных предпочитают не спорить с налоговиками, признавая, что вычет неправомерен, если нет расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера

В то же время есть письма Минфина России, в которых указано, что ошибки при заполнении этих реквизитов не могут являться основанием для непринятия НДС к вычету, если налоговый орган смог идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товара, а также ставку и сумму налога (письмо от 18.02.11 № 03-07-09/06). Правомерность такой позиции признают больше половины опрошенных (58%).

Судьи в большинстве случаев поддерживают налогоплательщиков, указывая, что отсутствие в выставленных счетах-фактурах данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации не является препятствием для вычетов.

Арбитры подчеркивают, что согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ страна происхождения товара, номер таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах информации, содержащейся в полученных им счетах-фактурах и товаро-сопроводительных документах.

Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного от 20.02.12 № А56-14506/2011 , от 22.08.11 № А56-65102/2010 , от 21.12.10 № А05-4026/2010 , Московского от 23.12.11 № А40-114823/10-127-597 , от 25.01.11 № А40-19917/10-90-186 , от 17.03.11 № А40-14415/10-115-123 , от 14.07.10 № А40-100366/09-4-643 и от 27.01.11 № А40-170800/09-35-1264 округов.

10. В счете-фактуре будет нарушен хронологический порядок нумерации

Отсутствие в выставленных счетах-фактурах данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации не является препятствием для применения вычетов — аналогичное мнение у 58% опрошенных

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ счет-фактура должен иметь порядковый номер. Нарушение этого правила делает документ непригодным для подтверждения права на вычет, именно такой позиции придерживаются налоговики на местах, отказывая компаниям в предоставлении вычета по счету-фактуре с ошибочной нумерацией. И 28% респондентов не собираются с ними спорить, предпочитая отказаться от вычета.

Однако, как подчеркнула Ольга Черевадская, в статье 169 НК РФ содержатся требования к наличию номера у счета-фактуры, но не к порядку нумерации.

Как показывает арбитражная практика, нарушение порядка нумерации счетов-фактур само по себе не является основанием для отказа в вычете НДС, указала Виктория Варламова. Для этого необходимы весомые доказательства, свидетельствующие о согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, направленности действий на получение необоснованной налоговой выгоды (постановления ФАС Московского от 20.02.09 № А40-40543/08-118-144 , от 25.06.09 № А40-54349/08-4-230 , Уральского от 29.04.09 № А47-3275/2008АК-30 , Северо-Западного от 16.03.09 № А05-8288/2008 , Северо-Кавказского от 08.05.09 № А53-10331/2008-С5-14 округов, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.10 № А53-29918/2009).

Отметим, что указанные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 . Однако полагаем, что они актуальны и в отношении новых правил.

Ошибки в порядковых номерах счетов-фактур являются несущественным нарушением, которое не влечет отказа в вычете

Также есть судебные решения, в которых отмечается, что отсутствие порядковых номеров счетов-фактур является несущественным нарушением и не влечет отказа в вычете (постановления ФАС Московского от 13.02.12 № А40-44834/11-90-194 , от 10.08.11 № А41-41420/09 , Центрального от 05.04.11 № А35-7442/2008 и Западно-Сибирского от 15.06.06 № А27-22152/05-6 округов). Минфин соглашается с тем, что неправильная нумерация счетов-фактур вычетам не мешает (письма Минфина России от 22.05.12 № 03-07-09/59 и от 15.05.12 № 03-07-09/53).

Как видно по наличию споров, налоговики, скорее всего, не примут такой счет-фактуру как основание для вычета НДС. Но налогоплательщик может отстоять свое право. На это готовы пойти 72% опрошенных, которые считают такое нарушение несущественным для отказа в вычете.

11. В счете-фактуре не указаны ссылки на договор

Статья 169 НК РФ содержит исчерпывающий перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Отражение ссылки на договор в данном перечне не предусмотрено. Соответственно отказ в вычете на таком основании неправомерен. Однако официальной позиции по этому вопросу нет, а судебная практика противоречива.

Некоторые арбитры поясняют: отсутствие ссылок на договор в счете-фактуре не является нарушением. Судьи указывают, что отсутствие в счетах-фактурах номера договора при указании его даты и наименования выполненных работ не лишает эти документы доказательственной силы (постановления ФАС Московского от 22.11.10 № А40-168846/09-99-1340 , Поволжского от 29.05.08 № А55-13934/2007 и Уральского от 13.03.08 № А60-12330/07 округов). Аналогичного мнения придерживается абсолютное большинство (84%) участников опроса.

Отсутствие в счетах-фактурах номера договора при указании его даты и наименования выполненных работ не лишает эти документы доказательственной силы

Однако нередки случаи, когда налоговики на местах отказывают в вычете налогоплательщикам по таким счетам-фактурам. Не спорят с ними 16% опрошенных. Как подчеркнула Ольга Черевадская, арбитры признают правомерность претензий налоговых органов по таким основаниям только в совокупности с другими нарушениями.

Например, в актах о приемке выполненных работ и актах оказанных услуг не заполнены отдельные реквизиты, в них отсутствуют отметки о приемке работ заказчиком, контрагент не находится по адресу регистрации. Кроме того, ссылки на договор отсутствуют не только в счетах-фактурах, но и в актах выполненных работ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.11 № А13-5629/2010).

Аналогичная ситуация была рассмотрена в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.11 № А53-20949/2010: в счете-фактуре не было указано наименование выполненных работ, отсутствовали ссылки на договоры и акты выполненных работ. Арбитры пришли к выводу, что такой счет-фактура влечет невозможность проверки фактического исполнения услуг и обоснования налогового вычета. Если же контролеры не выявили других нарушений, кроме того, что счета-фактуры не содержат номер договора, то их претензии неправомерны.

Бережная Ю.Н., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»