Способы улучшения финансовых показателей отчетности строительных организаций

Обычно финансовый результат деятельности организаций, составляющих родственную группу, аккумулируются в материнской компании, а все остальные дочерние компании имеют минимальную прибыль или убытки.

Такая финансовая организация обусловлена разными целями, которые определятся главой группы компаний. Однако при этом возникают негативные ситуации, одна из которых – наличие убытка, приводящего к отрицательным чистым активам у организации второй год подряд.

Напомним читателям журнала, что риск получения убытка обусловлен ст. 35 «Фонды и чистые активы общества» Федерального закона от 26.12.95г № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ).

Так, согласно п.9 этой статьи Закона № 208-ФЗ кредитор общества, если его права требования возникли до опубликования уведомления о снижении стоимости чистых активов общества, не позднее 30 дней с даты последнего опубликования такого уведомления вправе потребовать от общества досрочного исполнения соответствующего обязательства, а при невозможности его досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков. Срок исковой давности для обращения в суд с данным требованием составляет шесть месяцев со дня последнего опубликования уведомления о снижении стоимости чистых активов общества.

В соответствии с п.10 ст. 35 Закона № 208-ФЗ суд вправе отказать в удовлетворении требования, указанного в п. 9 ст. 35 этого нормативного акта, если общество докажет следующее:

1. В результате снижения стоимости его чистых активов права кредиторов не нарушаются.
2. Обеспечение, предоставленное для надлежащего исполнения соответствующего обязательства, является достаточным.

Из п.11 ст. 35 Закона № 208-ФЗ следует, что если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, указанной в ст. 26 Закона № 208-ФЗ, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации.

Согласно п.12 ст. 35 Закона № 208-ФЗ если в течение сроков, установленных п. 6, 7 и 11 ст. 35 этого нормативного акта, общество не исполнит обязанностей, предусмотренных вышеприведенными пунктами, то кредиторы вправе потребовать от общества досрочного исполнения соответствующих обязательств или при невозможности их досрочного исполнения прекращения обязательств и возмещения связанных с этим убытков, а орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Аналогичная норма содержится и в ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Чтоб исключить возможность для кредиторов воспользоваться вышеуказанной нормой, организации либо осуществляют срочные сделки, либо перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса с целью повышения ликвидности.

Пример 1

(по применению срочных сделок РЕПО)

В соответствии с п.1 ст. 51.3. «Договор РЕПО» Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО - принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО - принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).

Налогообложение сделок РЕПО регламентируется нормой определённой в ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в которой под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами). В указанной норме особенно подчеркивается, что операциями РЕПО признаются взаимосвязанные сделки, и дается определение взаимосвязанности: сделки по реализации ценных бумаг признаются взаимосвязанными, если продавец ценных бумаг по первой сделке является покупателем ценных бумаг по второй сделке, а покупатель по первой сделке - продавцом по второй сделке. Кроме того, в ст. 282 НК РФ особо предусмотрено, что операции РЕПО могут производиться как непосредственно между сторонами, так и через организатора торговли.

Итак, предположим, убыточное предприятие заключает договор РЕПО с организатором торговли (при поддержке головного предприятия) на период между отчётными датами, допустим с 31 декабря 2010 года на 1 января 2011 года на предмет приобретения в собственность по цене 2,46 руб. и последующей продаже по цене 2,47 руб. 100 000 акций. Данные акции котируются на РТС на 31 декабря 2010 года, допустим, по цене 24,18 руб.

В бухгалтерском учёте убыточного предприятия будут выполнены следующие операции:

Вывод. Применение сделки РЕПО позволяет корректировать чистые активы на отчётную дату. Конечно, данную операцию придётся раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, но формально применить норму о ликвидации предприятия (о требовании кредиторов о досрочном исполнения обязательств) будет затруднительно.

Пример 2

(перегруппировка статьей бухгалтерского баланса в целях повышения ликвидности)

В практике бухгалтерского учёта на сегодняшний день расходы на страхование (добровольно медицинское страхование, ОСАГО, КАСКА) обычно отражаются как расходы будущих периодов и представляются в бухгалтерской отчётности в составе данных по запасам. Однако, во всех договорах (правилах страхования, полисах) отмечено, что в случае расторжения договора страхования по инициативе страховщика или страхователя, страховщик обязан вернуть часть полученной премии, пропорционально не истекшему времени действия договора страхования за вычетом понесённых страховщиком расходов на ведение дела и сумм произведённых страховых возмещений.

Напомним читателям журнала, что согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н для целей данного Положения по бухгалтерскому учету не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

На основании п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота
• сумма расхода может быть определена
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Отметим, что данная сумма как раз и не может быть определена, так как в случае продажи машины или увольнения сотрудников, что является обычной практикой, страховая премия изменится. Сумма расхода точно может быть определена только со временем. Полагаем, что поскольку услуга по страхованию погашается по мере оказания, то происходит признание предоплаты в качестве дебиторской задолженности в форме выданных авансов и погашение именно в процессе пользования этой услуги.

Таким образом, организациям следует отражать в бухгалтерском учете затраты по договорам страхования, предусматривающим возможность возврата страховой премии, на счёте авансов выданных, а данные этого счёта представлять в бухгалтерской отчётности в составе более ликвидных показателей, чем запасы.

Автор:

ЮШИН Николай Николаевич