Трансфертное ценообразование 2021: как избежать налоговых рисков

Трансфертное ценообразование помогает оптимизировать налоги при распределении прибыли между компаниями, входящими в одну группу. Однако нужно обратить внимание на статью 40 Налогового кодекса РФ, которая предусматривает различные правовые механизмы для борьбы с подобной минимизацией.

Какие сделки признаются контролируемыми

На практике в 80% случаем суды принимают позицию ФНС. Налоговики активно контролируют рыночные цены между взаимозависимыми лицами через доказательство получения необоснованной налоговой выгоды.

Яркий пример: компания продаёт физлицам транспортные средства по цене ниже рыночной, но не по разумным рыночным причинам, а с целью получения налоговой выгоды за счёт снижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. При этом сделки заключаются между взаимозависимыми лицами, способными повлиять на условия совершаемых сделок.

Другой пример — предоставление заёмных денежных средств на нерыночных условиях, но в силу влияния компании, участвующей на 100% в капитале организации через материнскую компанию.

Если налоговая установит, что цены не соответствую рыночным, компанию могут обязать доплатить налог с учётом исполненной сделки, а также наложить штраф — до 40% от суммы невыплаченного налога.

На что смотрит ФНС

Некоторые сделки могут вызвать повышенный интерес налоговых органов. Вот девять случаев, при которых последует налоговый контроль.

1. Операция проводится между зависимыми друг от друга сторонами (в том числе с участием стороннего лица).
2. Операции между предприятиями, где гендиректор один и тот же человек.
3. Сделки между гендиректором и субъектом.
4. Операции между сестринскими фирмами, если доля их участия в головной фирме равна 25% и более.
5. Операции между российскими организациями и представительствами других стран.
6. В сделке участвует субъект, который добывает природные ресурсы и перечисляет средства в казну НДПИ.
7. Один из контрагентов находится в зоне со льготным налогообложением.
8. Для одного из контрагентов действует налоговая ставка 0%.
9. Сделки, совершаемые на внешнем рынке с биржевой продукцией, если годовая выручка фирмы превышает 60 млн рублей.

У ФНС могут возникнуть и другие основания для проверок.

Обратите внимание на поправку в подпункте 2 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ. Под ТЦО контроль будут подпадать сделки с товарами пяти групп:

1. нефть и нефтепродукты;
2. цветные металлы;
3. чёрные металлы;
4. драгоценные металлы и драгоценные камни;
5. минеральные удобрения.

Как избежать рисков при ТЦО

Налоговое законодательство не запрещает прибегать к трансфертному ценообразованию в 2021 году, но устанавливает разумные ограничения на такие операции. Нужно следовать шести простым правилам.

1. В сделках с трансфертными ценами не должны участвовать лица, входящие в одну и ту же группу аффилированных лиц.
2. Продавец, реализующий определённые виды товаров, работ или услуг по низким трансфертным ценам, не должен продавать эти же товары по рыночным ценам.
3. Лицо, покупающие определённые товары по высоким трансфертным ценам, не должно приобретать эти же или идентичные товары по рыночным ценам.
4. Трансфертная цена на определенный вид товаров, работ или услуг в пределах непродолжительного времени не должна колебаться более чем на 20%.
5. Продавец может обосновать низкую трансфертную цену скидкой. Но для этого нужно выполнить ряд условий:
   • товар отпускается трансфертному покупателю на условиях предоплаты, объём и сроки которой существенны;
   • объёмы покупки существенно превышают объёмы покупок других покупателей;
   • покупатель обязуется приобрести существенный объём товара в будущем.

Продавец может выдвинуть и иные условия, предоставляющие для него существенную экономическую ценность. Чем больше условий будет выполнено, тем больше оснований у продавца предоставить скидку покупателю. Размер скидок должен быть экономически обоснован, а правила предоставления скидок нужно закрепить в локальных нормативных актах.

6. Покупатель может обосновать высокую цену приобретения следующими обстоятельствами:
   • продавец предоставил существенную отсрочку или рассрочку (в договоре поставки должно содержаться условие о праве покупателя свободно распоряжаться товаром до его полной оплаты — п. 5 ст. 488 ГК РФ);
   • продавец предоставил повышенный гарантийный срок и (или) обязуется доставить товар за свой счёт;
   • продавец по договору берёт на себя иные дополнительные обязанности, которые для покупателя представляют существенную экономическую ценность.

Чем больше условий будет выполнено, тем более обоснованным будет применение высоких трансфертных цен. В локальных нормативных актах покупателя нужно закрепить правила о специальных условиях закупки.